CRS / FATCA 申报

瑞士的法律框架

瑞士在税务领域采纳了两种直接适用于专业受托人的自动信息交换制度：

• FATCA（外国账户税收遵从法）：根据瑞士与美国之间签订的政府间协议（IGA），自2014年起生效。FATCA要求瑞士金融机构（包括受托人）申报美国人士（美国公民、永久居民、绿卡持有者）持有的账户。
• CRS（共同申报准则）：根据《国际税务信息自动交换联邦法》（AEOIA）和《多边主管当局协议》（MCAA），自2017年起生效。瑞士与100多个合作伙伴司法管辖区交换信息。

CRS下信托的分类

CRS对信托的处理取决于其被分类为金融实体还是非金融实体。实践中，由瑞士专业受托人管理的大多数信托被分类为由金融机构（受托人）管理的投资实体，使其成为申报金融机构。

这一分类的后果非常重大：

• 信托本身是有义务识别和申报应申报人员的申报金融机构
• 信托的"控制人"包括设立人、受托人、保护人、具名受益人以及对信托行使最终有效控制的任何其他人员
• 申报涵盖这些人员的身份、其税务居住司法管辖区，以及归属于他们的信托价值和收入

应申报人员

对于从瑞士管理的信托，以下人员在CRS下可能需要申报：

• 设立人：始终作为控制人申报，无论信托的性质如何（可撤销或不可撤销）
• 受益人：信托契约中的具名受益人需申报。对于受益人类别开放的全权信托，仅申报在年度内实际收到分配的受益人
• 保护人：如果其权力赋予对信托的有效控制权，则作为控制人申报
• 任何其他人员：对信托行使最终有效控制的人员（例如拥有广泛权力的投资顾问）

申报程序

CRS/FATCA申报流程遵循严格的年度日历：

• 信息收集：受托人从每个应申报人员处获取税务自我证明表，包括其税务居住司法管辖区和税务识别号（TIN）
• 状态确定：受托人确定每个人员的状态（是否居住在合作伙伴司法管辖区）并验证所提供信息的合理性
• 报告编制：受托人根据联邦税务管理局（FTA）定义的模式以XML格式编制年度申报
• 向FTA提交：申报在每年6月30日之前提交给FTA，涵盖上一日历年的申报期间
• FTA交换：FTA将信息传输给相关合作伙伴司法管辖区的税务机关，对方同样进行回传

FATCA特定义务

当信托与美国有关联时，FATCA施加额外的特定义务：

• 在设立人、受益人和其他控制人中识别任何美国人士
• 向FTA年度申报美国人士持有的账户（Form 8966）
• 如果信托被分类为参与的外国金融机构（Participating FFI），则获取全球中介识别号（GIIN）
• 如果信托不合规，则对某些美国来源支付适用30%的FATCA预扣税

对于在美国拥有受益人或资产的信托，FATCA合规是一个关键问题，需要特别关注，通常需要专门从事美国税务的税务顾问参与。

不合规的后果

不遵守CRS/FATCA义务将使受托人和信托面临严厉后果：

• FTA的行政制裁，最高可达25万瑞士法郎
• 故意违反情况下的刑事制裁（罚款甚至监禁）
• 声誉风险和FINMA牌照可能受到危害
• 就FATCA而言：对美国来源支付征收30%的预扣税