Отчётность CRS / FATCA

Правовая база в Швейцарии

Швейцария приняла два режима автоматического обмена информацией в налоговых вопросах, которые непосредственно применяются к профессиональным трасти:

• FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act): Действует с 2014 года на основании межправительственного соглашения (IGA), заключённого между Швейцарией и Соединёнными Штатами. FATCA обязывает швейцарские финансовые учреждения, включая трасти, декларировать счета, принадлежащие американским лицам (граждане США, постоянные резиденты, обладатели грин-карт).
• CRS (Common Reporting Standard): Действует с 2017 года на основании Федерального закона о международном автоматическом обмене информацией в налоговых вопросах (AEOIA) и Многостороннего соглашения компетентных органов (MCAA). Швейцария обменивается информацией с более чем 100 юрисдикциями-партнёрами.

Классификация трастов в рамках CRS

Режим CRS для траста зависит от его классификации как финансовой или нефинансовой организации. На практике большинство трастов, администрируемых швейцарским профессиональным трасти, классифицируются как инвестиционные организации, управляемые финансовым учреждением (трасти), что делает их отчитывающимися финансовыми учреждениями.

Последствия этой классификации значительны:

• Траст сам является отчитывающимся финансовым учреждением, обязанным идентифицировать и декларировать подлежащих отчётности лиц
• «Контролирующие лица» траста включают учредителя, трасти, протектора, поименованных бенефициаров и любое другое лицо, осуществляющее фактический конечный контроль над трастом
• Отчётность охватывает данные об этих лицах, их юрисдикции налогового резидентства, а также стоимость траста и доход, отнесённый к ним

Подлежащие отчётности лица

Для траста, администрируемого из Швейцарии, следующие лица потенциально подлежат отчётности в рамках CRS:

• Учредитель: Всегда декларируется как контролирующее лицо, независимо от характера траста (отзывный или безотзывный)
• Бенефициары: Поименованные бенефициары в трастовом акте декларируются. Для дискреционных трастов с открытым классом бенефициаров декларируются только бенефициары, фактически получившие распределение в течение года
• Протектор: Декларируется как контролирующее лицо, если его полномочия предоставляют фактический контроль над трастом
• Любое другое лицо: Осуществляющее фактический конечный контроль над трастом (например, инвестиционный консультант с широкими полномочиями)

Процедура отчётности

Процесс отчётности CRS/FATCA следует строгому ежегодному календарю:

• Сбор информации: Трасти получает форму налоговой самосертификации от каждого подлежащего отчётности лица, включая юрисдикцию налогового резидентства и идентификационный налоговый номер (TIN)
• Определение статуса: Трасти определяет статус каждого лица (резидент юрисдикции-партнёра или нет) и проверяет достоверность предоставленной информации
• Подготовка отчёта: Трасти готовит ежегодную декларацию в формате XML в соответствии со схемами, определёнными Федеральной налоговой администрацией (FTA)
• Передача в FTA: Декларация передаётся в FTA до 30 июня каждого года за отчётный период предыдущего календарного года
• Обмен FTA: FTA передаёт информацию налоговым органам соответствующих юрисдикций-партнёров, которые делают то же самое в обратном направлении

Специфические обязательства FATCA

FATCA налагает дополнительные специфические обязательства, когда траст имеет связи с Соединёнными Штатами:

• Идентификация любого американского лица среди учредителей, бенефициаров и других контролирующих лиц
• Ежегодная отчётность в FTA о счетах, принадлежащих американским лицам (Form 8966)
• Получение глобального идентификационного номера посредника (GIIN), если траст классифицируется как участвующее иностранное финансовое учреждение (Participating FFI)
• Применение 30% удержания FATCA на определённые выплаты из американских источников, если траст не соответствует требованиям

Для трастов с бенефициарами или активами в Соединённых Штатах соответствие FATCA является критически важным вопросом, требующим особого внимания и часто привлечения налогового консультанта, специализирующегося на американском налогообложении.

Последствия несоблюдения

Несоблюдение обязательств CRS/FATCA подвергает трасти и траст серьёзным последствиям:

• Административные санкции FTA в размере до 250 000 швейцарских франков
• Уголовные санкции в случае умышленного нарушения (штрафы или даже лишение свободы)
• Репутационный риск и потенциальная угроза лицензии FINMA
• Для FATCA: 30% удержание на выплаты из американских источников