CRS / FATCA-rapportage

Zwitserse trustees zijn onderworpen aan strenge rapportageverplichtingen inzake automatische uitwisseling van fiscale informatie, zowel internationaal (CRS) als richting de Verenigde Staten (FATCA).

Het juridische kader in Zwitserland

Zwitserland heeft twee regimes voor automatische uitwisseling van informatie in belastingzaken aangenomen die rechtstreeks van toepassing zijn op professionele trustees:

FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act): Van kracht sinds 2014 op grond van de intergouvernementele overeenkomst (IGA) gesloten tussen Zwitserland en de Verenigde Staten. FATCA verplicht Zwitserse financiële instellingen, waaronder trustees, om rekeningen gehouden door US persons (Amerikaanse staatsburgers, permanente ingezetenen, houders van een green card) te rapporteren.
CRS (Common Reporting Standard): Van kracht sinds 2017 op grond van de Federale Wet inzake de internationale automatische uitwisseling van informatie in belastingzaken (AIAG) en de Multilaterale Bevoegde Autoriteit Overeenkomst (MCAA). Zwitserland wisselt informatie uit met meer dan 100 partnerjurisdicties.

Classificatie van trusts onder de CRS

De CRS-behandeling van een trust hangt af van de classificatie als financiële entiteit of niet-financiële entiteit. In de praktijk worden de meeste trusts die worden geadministreerd door een Zwitserse professionele trustee geclassificeerd als beleggingsentiteiten beheerd door een financiële instelling (de trustee), waardoor zij rapporterende financiële instellingen worden.

De gevolgen van deze classificatie zijn aanzienlijk:

De trust zelf is een rapporterende financiële instelling die verplicht is rapporteerbare personen te identificeren en te rapporteren
De "personen met zeggenschap" van de trust omvatten de insteller, de trustee, de protector, benoemde begunstigden en elke andere persoon die uiteindelijke feitelijke zeggenschap over de trust uitoefent
De rapportage omvat de identiteit van deze personen, hun jurisdictie van fiscale woonplaats, en de waarde van de trust en aan hen toegerekende inkomsten

Rapporteerbare personen

Voor een trust geadministreerd vanuit Zwitserland zijn de volgende personen potentieel rapporteerbaar onder de CRS:

De insteller: Altijd gerapporteerd als persoon met zeggenschap, ongeacht de aard van de trust (herroepbaar of onherroepbaar)
Begunstigden: In de trustakte benoemde begunstigden worden gerapporteerd. Voor discretionaire trusts met een open categorie begunstigden worden alleen begunstigden die daadwerkelijk een uitkering hebben ontvangen tijdens het jaar gerapporteerd
De protector: Gerapporteerd als persoon met zeggenschap indien diens bevoegdheden feitelijke zeggenschap over de trust verlenen
Elke andere persoon: Die uiteindelijke feitelijke zeggenschap over de trust uitoefent (bijvoorbeeld een beleggingsadviseur met uitgebreide bevoegdheden)

Rapportageprocedure

Het CRS/FATCA-rapportageproces volgt een strikte jaarlijkse kalender:

Informatieverzameling: De trustee verkrijgt een formulier voor fiscale zelfcertificering van elke rapporteerbare persoon, inclusief hun jurisdictie van fiscale woonplaats en fiscaal identificatienummer (TIN)
Statusbepaling: De trustee bepaalt de status van elke persoon (ingezetene van een partnerjurisdictie of niet) en verifieert de plausibiliteit van de verstrekte informatie
Voorbereiding van het rapport: De trustee bereidt de jaarlijkse aangifte voor in XML-formaat in overeenstemming met de schema's gedefinieerd door de Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV)
Verzending aan de ESTV: De aangifte wordt vóór 30 juni van elk jaar aan de ESTV verzonden voor de rapportageperiode van het voorgaande kalenderjaar
Uitwisseling door de ESTV: De ESTV zendt de informatie door aan de belastingautoriteiten van de relevante partnerjurisdicties, die hetzelfde doen in omgekeerde richting

FATCA-specifieke verplichtingen

FATCA legt aanvullende specifieke verplichtingen op wanneer de trust banden heeft met de Verenigde Staten:

Identificatie van elke US person onder de instellers, begunstigden en andere personen met zeggenschap
Jaarlijkse rapportage aan de ESTV van rekeningen gehouden door US persons (Form 8966)
Verkrijging van een Global Intermediary Identification Number (GIIN) als de trust wordt geclassificeerd als een deelnemende buitenlandse financiële instelling (Participating FFI)
Toepassing van 30% FATCA-inhouding op bepaalde betalingen met Amerikaanse bron als de trust niet compliant is

Voor trusts met begunstigden of activa in de Verenigde Staten is FATCA-compliance een kritieke kwestie die bijzondere aandacht vereist en vaak de betrokkenheid van een belastingadviseur gespecialiseerd in Amerikaanse belastingen.

Gevolgen van niet-naleving

Niet-naleving van CRS/FATCA-verplichtingen stelt de trustee en de trust bloot aan ernstige gevolgen:

Administratieve sancties van de ESTV tot CHF 250.000
Strafrechtelijke sancties bij opzettelijke overtreding (boetes of zelfs gevangenisstraf)
Reputatierisico en mogelijke bedreiging van de FINMA-licentie
Voor FATCA: 30% inhouding op betalingen met Amerikaanse bron

Veelgestelde vragen

Moet een Zwitserse trustee alle trusts die hij administreert rapporteren onder de CRS?

Ja. Als rapporterende financiële instelling onder de CRS moet de Zwitserse trustee financiële rekeningen identificeren en rapporteren die worden aangehouden door personen die fiscaal ingezetene zijn van een partnerjurisdictie. In de praktijk worden trusts behandeld als beleggingsentiteiten of passieve niet-financiële entiteiten (passieve NFE's) afhankelijk van hun aard, en de rapportages omvatten instellers, trustees, protectoren en begunstigden die ingezetene zijn van partnerjurisdicties.

Wat is het verschil tussen CRS en FATCA?

FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) is een Amerikaanse wet die buitenlandse financiële instellingen verplicht rekeningen gehouden door US persons te rapporteren aan de IRS (Internal Revenue Service). De CRS (Common Reporting Standard) is de wereldwijde standaard voor automatische uitwisseling van informatie ontwikkeld door de OESO, aangenomen door meer dan 100 jurisdicties. Zwitserland past beide regimes toe: FATCA op grond van een bilaterale overeenkomst met de Verenigde Staten, en de CRS op grond van de Federale Wet inzake de internationale automatische uitwisseling van informatie in belastingzaken (AIAG).

Welke informatie wordt uitgewisseld onder de CRS?

De uitgewisselde informatie omvat de identiteit van rapporteerbare personen (naam, adres, geboortedatum, fiscaal identificatienummer, jurisdictie van woonplaats), het rekeningnummer, het saldo of de waarde van de rekening per jaareinde, en bruto-inkomsten (rente, dividenden, vermogenswinsten, overige inkomsten). Voor trusts wordt informatie gerapporteerd over instellers, begunstigden en andere personen met zeggenschap.

Is de trust onderworpen aan CRS zelfs als er geen uitkeringen worden gedaan?

Ja. De CRS vereist rapportage van financiële rekeningen ongeacht of er uitkeringen zijn gedaan. Het saldo of de waarde van de trust per einde kalenderjaar wordt gerapporteerd, samen met informatie over personen met zeggenschap, zelfs bij afwezigheid van enige betaling aan begunstigden.

Kan een Zwitserse trustee weigeren CRS/FATCA-aangiften te doen?

Nee. CRS- en FATCA-rapportageverplichtingen zijn verplichte wettelijke verplichtingen. Niet-naleving stelt de trustee bloot aan administratieve en strafrechtelijke sancties. Een FINMA-gelicentieerde trustee is verplicht deze verplichtingen volledig na te leven en te waarborgen dat gerapporteerde informatie accuraat en volledig is.

Hulp nodig bij CRS/FATCA-compliance?

Ons team helpt u bij het in overeenstemming brengen van uw trust met de verplichtingen inzake automatische uitwisseling van informatie.

Vertrouwelijke beoordeling aanvragen